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定了!印花稅立法了!今天起,這是的稅率表和申報方式!

2021-06-21

6月10日,印花稅立法了!十三屆人大常委會第二十九次會議表決通過了印花稅法!

本稅法自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務院發布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》將同時廢止。這部法律總體上維持現行稅制框架不變,適當簡并稅目稅率、減輕稅負!


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印花稅稅目稅率表


新印花稅法具體稅目和稅率如下表列舉:

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印花稅中常見實務問題


一、簽訂應稅合同涉及的印花稅計算依據問題


甲公司是一家環保材料生產企業,屬于增值稅一般納稅人。2021年6月,甲公司與乙公司簽訂銷售合同,合同約定甲公司向乙公司銷售一批價稅合計金額為56.5萬元,并約定甲公司需要將貨物運至乙公司指定的交貨地點。為此,甲公司又找到丙運輸公司,雙方協定運費為價稅合計1.09萬元。


在本案例中,甲公司與乙公司簽訂銷售合同時涉及的印花稅計稅基數是否包含增值稅?甲公司與丙公司簽訂運輸合同時涉及的印花稅計算基數是否包含所運輸的貨物價格?下面,我們分別來做下解析:

1.關于甲、乙購銷合同印花稅問題

在簽訂合同時,我們經常會只列一個合同總金額,而沒有再單獨列示合同涉及的不含稅金額與增值稅稅額。殊不知,正是因為我們這一點疏忽,卻會讓企業白白多繳一筆印花稅。根據規定,印花稅應稅合同的計稅依據,為合同列明的價款或者報酬,也就是說是不含稅金額,不包括增值稅稅款。但是,如果我們在簽訂合同時,合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的,就需要按照價稅合計金額來確定計算。對此,《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》予以了進一步明確,且在目前的實務中,也是按上述規定執行的。


在本案例中,如果甲、乙公司在簽訂合同時,單獨列明合同的不含稅金額為50萬元(56.5/1.13),增值稅稅額為6.5萬元,則可以按照50萬元作為計算依據繳納印花稅。反之,合同僅簽訂價稅合計56.5萬元則必須按照56.5萬元作為計算依據繳納印花稅。


2.關于甲、丙運輸合同印花稅問題

對于運輸合同印花稅計稅依據是否包含增值稅的問題參照購銷合同情形處理。在實務中,針對簽訂的運輸合同,很多財務人員會產生這樣的疑問——運輸合同的計稅依據是否包含運輸合同的價格呢?


針對該問題,原《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定,貨物運輸合同納稅義務人應按運輸費用計算貼花。在本案例中,甲丙公司簽訂的運輸合同只需要按照運費金額計算繳納印花稅,不需要考慮運輸貨物的金額。


二、借款合同中的常見印花稅問題


在企業日常生產經營中,因資金周轉緊張需要借款的情形有很多。接下來,我們再來說一說企業簽訂一般性借款合同、流動資金周轉性借款合同、借款展期合同以及抵押借款合同涉及的印花稅問題。

1.簽訂一般性借款合同

例2.甲企業是一家大型生產企業,為了緩解流動性資金周轉緊張問題,2021年6月,甲企業分別與A銀行和股東張某簽訂了借款合同。其中,甲企業與銀行簽訂的借款合同涉及的借款金額為200萬元,借款期限為6個月。甲企業與股東張某簽訂的借款合同涉及的借款金額為50萬元,借款期限為3個月。那么,在本案例中,甲企業簽訂的2份借款合同是否都需要繳納印花稅呢?


答案是甲企業與A銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅,而甲企業與股東張某簽訂的借款合同是不需要繳納印花稅的。


由于《中華人民共和國印花稅暫行條例》對借款合同范圍定義為是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。因此,企業與非銀行等金融組織簽訂的借款合同則不需要繳納印花稅,這也是實務中,我們經常會出錯的地方。


此外,根據《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部稅務總局公告2021年第6號)等相關文件規定,金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同可以享受免征印花稅的稅收優惠政策,符合條件的企業可別忘了享受該項稅收優惠。


2.簽訂流動資金周轉性借款合同

例3.甲企業是一家資金密集型企業,為了降低融資成本,甲企業于2021年6月與乙銀行簽訂借款限額為1億元的流動資金周轉性借款合同,合同約定借款限為1年,借款人甲企業在合同約定的期限內,可以在限額1億元之內隨借隨還。由于借款限額并非為實際發生的借款數額,那么,簽訂流動資金居轉性借款合同涉及的印花稅該如何計算繳納呢?


對此,《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》(國稅地[1988]3(號)給出了答案。


根據規定,在本案例中,甲企業與乙銀行在簽訂流動資金周轉借款合同時,借貸雙方應按合同規定的借款限額1億元計稅貼花。在繳納印花稅之后,只要借款人甲企業在1億元的限額內隨借隨還,不再簽新合同,則不需要再計算繳納印花稅。


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合并印花稅的申報問題


說到印花稅的納稅申報問題,這可要算是近期的熱點話題了。根據《國家稅務總局關于簡并稅費申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第9號)規定,自2021年6月1日起,納稅人申報繳納印花稅等一個或多個稅種時,將使用《財產和行為稅納稅申報表》進行統一申報,即財產和行為稅合并申報!這大大減少了財務人員的納稅申報次數。


那么,財產和行為稅怎么合并申報呢?接下來,我們就以印花稅為例來說一說。 

 

如下圖所示,《財產和行為稅納稅申報表》由一張主表和一張減免稅附表組成。

由于稅源信息是財產和行為稅各種納稅申報和后續管理的基礎數據來源,是生成納稅申報表的主要依據。因此,在納稅申報前,我們需要對相關稅源信息進行維護。  


若稅源信息沒有變化,我們則直接進行納稅申報。反之,則通過填報《財產和行為稅稅源明細表》進行數據更新維護后再申報。

以《印花稅稅源明細表》為例,我們需要注意一些填報要求,比如“稅目”欄次為必填項,需要我們填報具體涉及購銷合同、加工承攬合同等具體項目?!皯{稅憑證編號”欄次為填寫合同或者憑證編號,系統默認為選填項目。若我們企業享受印花稅減免稅,則“減免性質代碼和項目名稱”欄次為必填項。  


在填報時點上,對于諸如印花稅等一次性稅源,我們既可以在發生納稅義務后立即填寫稅源明細表,也可以選擇在申報時填報所有稅源信息。經過以上操作流程,關于印花稅涉及的報表申報工作就操作完成了。


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