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企業所得稅視同銷售和增值稅視同銷售該如何界定區分?

2021-07-09

一、企業所得稅規定

《企業所得稅法》第六條規定:企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。


《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。


《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函【2008】828號)第二條規定:企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。


(一)轉至境外。

(二)用于市場推廣或銷售。

(三)用于交際應酬。

(四)用于職工獎勵或福利。

(五)用于股息分配。

(六)用于對外捐贈。

(七)其他改變資產所有權屬的用途。


《關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條規定:企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。


二、增值稅規定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第四條規定:單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。


《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(1998)137號)規定:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指收貨機構發生以下情形之一的經營行為:

一、向購貨方開具發票;

二、向購貨方收取貨款。


受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發生上述兩項情形的,則應由總機構統一繳納增值稅。


如果收貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款,則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。


《財政部國家稅務總局關于創新藥后續免費使用有關增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號)規定,藥品生產企業銷售自產創新藥的銷售額,為向購買方收取的價款和價外費用,其提供給患者后續免費使用的相同創新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍。


本通知所稱創新藥,是指經國家食品藥品監督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內外上市銷售,通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。


【案例】A公司主要是從是化妝品生產銷售,為了擴大產品的知名度,在2020年將自產成本10000元化妝品用于廣告宣傳。(該產品正常出售的公允價值為不含稅18000元)


會計處理:將產品用于廣告宣傳計入銷售費用


注意此時增值稅需要視同銷售,按公允價值18000*13%=2340元計入增值稅銷項稅額:

借:銷售費用  12340

貸:庫存商品        10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)    2340


企業所得稅稅務處理:將自產貨物用于市場推廣,因為所有權已經發生了轉移,企稅上需要視同銷售。


三、營改增規定

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定:下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。


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