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如何理解“在中國境外書立應稅憑證,不在中國境內使用,無需繳納印花稅?”

2021-06-25

2021年6月10日,十三屆人大常委會第二十九次會議表決通過了《中華人民共和國印花稅法》將于2022年7月1日起施行;在新印花稅法條第二款中規定:在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅。

由此推出:在中國境外書立的應稅憑證,在中國境內不使用的,無需繳納印花稅。但是如何從實操角度理解和具體界定“在中國境內使用?”一直以來都存在著很多的爭議和困惑,也給該免稅優惠規定在各地稅務機關的認定和執行帶來困難和差異。就此筆者提出以下看法,愿與相關者討論和商榷,也供相關規定制定部門參考,以便今后在相關印花稅細則中盡快明確和界定。

筆者理解:上述境外書立的應稅憑證不在中國境內使用,不應該機械地,物理地及形式地理解為不將上述憑證帶入中國境內或在中國境內出示。而是應該看印花稅的標的在不在中國境內?上述憑證在中國法律的有效性和與中國相關經濟利益的聯結度,或是否受到中國相關法律的保護。具體識別與界定,筆者認為可以參考以下四點:

一是看相關憑據是否依據中國相關法律(如中國民商法,合同法)書立,若是依據中國境外的第三國(地區)的相關法律書立,則相關憑證在中國使用沒有法律依據,可視同為不在中國境內使用。

二是,看相關憑證是否還需要在中國相關政府或專業職能部門進行審核和確認,甚至批準。若需要,則該程序是相關憑證有效性的前置條件,也就可以視同在中國境內使用。例如甲乙雙方在中國境外簽署了財產轉讓協議,轉讓坐落地在中國境內的房地產。甲乙雙方在簽訂協議、書立相關憑據后,還需要在中國境內的房地產管理部門辦理相關房地產的產權變更書據,由此判斷相關應稅憑據是在中國境內使用。

三是看相關憑據發生爭議時,其爭議解決的途徑和地點是否選擇在中國境內。如相關憑證發生爭議或糾紛,選擇的訴訟法院或仲裁地不在中國境內,而是在中國境外的第三國(地區),也就是說,因相關憑證的爭議判決或裁決地不為中國境內管轄,可視同為不在中國境內使用。

四是看相關憑證使用的文字效力是否是中文。若是相關憑證同時使用除中文以外兩種或兩種以上文字,若在文字的理解和使用上出現矛盾或沖突時,其最終依據的文字不是中文,而是其他國家(地區)的文字,中文不具有最終解讀效力,則可視同不在中國境內使用。

基于中國目前相關稅收政策和稅務機關對于“走出去”企業和個人的鼓勵和支持,減稅降費仍是中國“走出去”相關稅收政策的導向,尤其是對“一帶一路”倡議下,企業和個人簽訂相關合同,書立憑證有著特殊的支持意義。另外,鑒于印花稅有著“小稅重罰”的特點。

筆者建議:相關部門可以參考上述四點,盡快細化和界定“不在中國境內使用”的應稅憑證的相關規定,簡化和明確相關免稅程序和征管。以便新的印花稅法在實操中,避免“走出去”企業和個人因與稅務機關理解不同,產生征免差異,甚至遭受重罰。更為“走出去”企業和個人能盡早和切實地享受到相關新印花稅法的免稅優惠待遇。


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