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自然人個人發生應稅行為是否可以到稅務代開增值稅專用發票?

2021-06-29
Q:自然人個人發生應稅行為是否可以到稅務代開增值稅專用發票?是否可以按月享受免稅優惠?

 
A:已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人,發生增值稅應稅行為,可以申請代開增值稅專用發票。自然人未辦理稅務登記一般不可申請代開專票,特殊情況除外。
 
特殊情況:
1、自然人個人出租、銷售不動產符合條件的,可以代開增值稅專用發票。
2、自然人提供保險等代理服務的,可以代開增值稅專業發票。
 
政策依據:
(一)原則規定
《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發【2004】153號)第二條規定:本辦法所稱代開專用發票是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票,其他單位和個人不得代開。
 
第五條規定:本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。
 
(二)特殊規定
1、自然人賣房或出租房屋
《關于下發營改增熱點問題答復口徑和營改增培訓參考材料的函》(稅總納便函【2016】71號)規定:根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》(稅總函【2016】145號)的規定,其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產,購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。上述情況之外的,其他個人不能申請代開增值稅專用發票。
 
2、自然人提供保險等代理服務
《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局2016年第45號公告)第三條規定:接受稅務機關委托代征稅款的保險企業,向個人保險代理人支付傭金費用后,可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。
 
第七條規定:證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人比照上述規定執行。
 
未辦理稅務登記的自然人個人不可以享受免稅優惠。因為自然人未辦理稅務登記,實行按次納稅,稅收優惠政策是針對按固定期限納稅的小規模納稅人(1個月或1個季度)設置。特殊情況除外。
 
特殊情況:
1、自然人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過15萬元的,免征增值稅。
2、自然人提供保險代理服務。(雖然該政策答疑為2019年金額標準為月銷售額10萬元,目前以提高到月銷售額15萬,但是政策精神仍可延續)。
 
政策依據:
《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號)條規定:小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。
 
小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
 
第三條規定:按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經選擇,一個會計年度內不得變更。第四條規定:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過15萬元的,免征增值稅。 
 
國家稅務總局2019年4月18日答疑:小規模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策,同樣適用于個人保險代理人為保險企業提供保險代理服務。
 
同時,保險企業仍可按照《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)相關規定,向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發票,并可按規定適用免稅政策。


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